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Banken und andere Finanzinstitute fungieren häufig als Garanten für Kredite - sie verpflichten sich, die Schuld eines Kreditnehmers zurückzuzahlen, falls diese Person die Verpflichtung nicht erfüllt. Eine Bank tut das nicht, um natürlich nett zu sein. Es erhebt eine Gebühr für die Garantie. Diese Gebühren müssen bei der Abholung in den Büchern der Bank verbucht werden. Wenn die Bank die Garantie aufholen muss, muss dies ebenfalls berücksichtigt werden. Wenn der Darlehensnehmer das Darlehen wie versprochen zurückzahlt, werden die Gebühren zu Einnahmen für die Bank.
Anfänglich nicht verdiente Einnahmen
Bankbürgschaftsgebühren sind Servicegebühren, die Banken von einer an einer Finanztransaktion beteiligten Partei erhalten, beispielsweise einem Kreditgeber oder Kreditnehmer. Als Gegenleistung für die Gebühr garantiert die Bank die Zahlungen von einer Partei zur anderen innerhalb einer bestimmten Frist. Bankbürgschaftsgebühren werden bei ihrer Erhebung als nicht verdienter Ertrag verbucht, da sie erst dann vollständig verdient werden, wenn die Bank ihre Verpflichtung erfüllt hat. Die Banken erfassen die Gebühren schrittweise als Einnahmen, da die Zeit innerhalb der Garantiezeit vergeht.
Eventualhaftung
Bei einer Bank, die eine Garantie anbietet, entsteht eine Eventualverbindlichkeit, die davon abhängt, ob die Zahlungen vereinbarungsgemäß geleistet werden. Diese Eventualverbindlichkeit wird erfasst und in der Bilanz ausgewiesen, wenn der Eintritt des zukünftigen Ereignisses zur Bestätigung der Verbindlichkeit wahrscheinlich ist und die Höhe der Verluste aus der Realisierung der Eventualverbindlichkeit angemessen geschätzt werden kann. Bei der Erfassung einer Eventualverbindlichkeit in Bezug auf die Bankbürgschaftsgebühren erfassen die Banken auch einen in der Gewinn- und Verlustrechnung aufgelaufenen Aufwand in Höhe des potenziellen Verlusts aus der Eventualverbindlichkeit.
Tatsächliche Haftung
Die Eventualverbindlichkeit wird zu einer tatsächlichen Verbindlichkeit, wenn die Bank die garantierten Zahlungen leistet. Nach Erfüllung ihrer Zahlungsverpflichtung hebt die Bank ihre zuvor erfasste Eventualverbindlichkeit auf und verbucht eine Barzahlung in der Bilanz. Durch die Realisierung der Eventualverbindlichkeit als tatsächliche Verbindlichkeit erfasst eine Bank die Kosten oder Verluste im Zusammenhang mit den Bankbürgschaftsgebühren.
Aufhebung der Haftung
Die Eventualverbindlichkeit wird schließlich aus der Bilanz entfernt, wenn der Bank in der Zeit, in der sie die Zahlungsgarantie leistet, keine Zahlungen entstehen. Zu diesem Zeitpunkt werden die Bankbürgschaftsgebühren vollständig als Ertrag für die Bank erfasst, und ein Gewinn wird in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst. Durch den Wegfall der Eventualverbindlichkeit hebt der Gewinn den zuvor angefallenen Aufwand bei der Bildung der Eventualverbindlichkeit auf und trägt nicht zum Nettogewinn der Bank bei.